Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Экономика и жизнь, 3 октября 2001 г.

ЕСН по договорам добровольного личного страхования работников

924 просмотра

— Облагаются ли ЕСН страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни сотрудников при условии, что эти платежи произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации? Правомерно ли руководствоваться п. 4 ст. 236 НК РФ и не включать данные суммы в налогооблагаемую базу? В. Ремизова, г. Москва

Разъяснение дает советник налоговой службы I ранга А.Сайдаманов:

— В статье 236 НК РФ законодателем дано определение объекта обложения единым социальным налогом. В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом не признаются выплаты, указанные в п. 1 и 2 этой же статьи, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организации (в редакции Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ). Причем п. 1 ст. 236 НК РФ законодатель определил, что под облагаемыми ЕСН выплатами он понимает выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. А так как страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования производятся работодателями без начисления в пользу работников, то применение п. 4 ст. 236 НК РФ в данном случае неправомерно.

О том, что суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования (при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам), производимые работодателями в пользу работников, не подлежат обложению ЕСН, говорится в подп. 7 п. 1 ст. 238.

Заметим, что в тексте ст. 238 НК РФ законодателем не предусмотрена зависимость уплаты ЕСН от включения (или невключения) организацией сумм страховых взносов в состав расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, прописанная в п. 4 ст. 236 НК РФ.

До конца 2001 года действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (далее — Положение). В соответствии с подп. «р» п. 2 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по заключенным работодателями в пользу своих работников договорам медицинского страхования. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

С 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001 вступает в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ. В соответствии с подп. 16 ст. 255 этой главы суммы взносов работодателей по договорам добровольного личного страхования работников (заключаемым на срок не менее одного года), предусматривающим оплату страховщиками медицинских услуг застрахованных лиц, включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, вне зависимости от включения (или невключения) в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм взносов работодателей по договорам добровольного личного страхования работников эти суммы не подлежат обложению ЕСН.

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »